Возвратная и залоговая тара: договор, НДС, срок

Возвратная тара — это тара, которую покупатель обязан вернуть поставщику после того, как выгрузил товар. Залоговая тара — частный случай возвратной: поставщик берёт за неё отдельную сумму, залоговую цену, и отдаёт эти деньги назад, когда тара вернулась.

Сразу о том, что касается нас напрямую. Гофрокороб почти никогда не бывает возвратным: он уезжает вместе с товаром и остаётся у получателя. Возвращают другое — деревянные и пластиковые поддоны, полимерные ящики, металлические решётки и контейнеры, бочки, иногда многооборотные октабины. Если в вашей поставке есть такая тара, документы по ней живут отдельно от товара.

Чем возвратная тара отличается от залоговой?

Возвратность — это обязанность вернуть, залог — способ эту обязанность обеспечить деньгами. Тара бывает возвратной без всякого залога: поставщик просто ждёт свои поддоны обратно и сверяет остатки раз в месяц. Залог появляется, когда ждать на слово надоело.

Стандарт на термины упаковки, ГОСТ 17527-2020, разводит многооборотную упаковку, подлежащую возврату (статья 17), и возвратную транспортную упаковку: ящики, лотки, поддоны, бочки, тележки (статья 18). Слова «залоговая» в стандарте нет: залог живёт в договоре и в Налоговом кодексе.

Кто решает, что тару нужно вернуть?

Договор, а если он молчит — статья 517 ГК РФ. По ней покупатель обязан вернуть поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых пришёл товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами или договором. Прочая тара и упаковка возвращаются, только если это прямо предусмотрено договором.

Отсюда простое правило для закупщика. Поддон по умолчанию возвратный, картонный ящик по умолчанию нет. Хотите иначе — пишите в договоре: «поддоны возврату не подлежат и входят в цену» или, наоборот, «гофроящики возвращаются поставщику».

Налоговый кодекс опирается на ту же логику. Пункт 3 статьи 254 НК РФ прямо говорит, что отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение запасов. Как это отражается у покупателя на счетах, мы разобрали в отдельной статье про учёт тары, повторять проводки здесь не будем.

Почему гофрокороб почти всегда невозвратный?

Потому что он не держит оборот, который окупил бы логистику возврата. Картонный ящик после рейса теряет часть прочности, впитывает влагу, обрастает лентой и ярлыками; везти его обратно поставщику дороже, чем купить новый. Поэтому в договорах гофротару ставят невозвратной, и её стоимость сидит в цене товара.

Исключения есть. Октабины и гофроконтейнеры иногда ходят между двумя заводами по кругу, а внутри одной компании короба возвращаются со склада в цех. Но это внутренний оборот, где залог не нужен, или узкий контур двух постоянных контрагентов. Если короб действительно должен пережить несколько рейсов, это решается маркой картона и конструкцией. Пункт о залоге тут не поможет.

Что такое залоговая цена тары?

Залоговая цена — сумма за единицу тары, которую покупатель платит поставщику сверх цены товара и получает назад при возврате тары. По сути это деньги под обеспечение обязанности вернуть поддоны или ящики.

Специальной статьи о залоговой таре в Гражданском кодексе нет. Удобная конструкция для договора — обеспечительный платёж по статье 381.1 ГК РФ. Одна сторона вносит сумму в пользу другой; при наступлении предусмотренных договором обстоятельств она засчитывается в счёт обеспеченного обязательства, а если они не наступили в срок или обязательство прекратилось — подлежит возврату, если стороны не договорились иначе.

Переводим на язык склада. Обстоятельство — невозврат тары в срок, обязательство — возместить её стоимость. Вернули поддоны — получили залог назад. Не вернули — залог закрывает долг за тару, и никаких претензий с расчётом стоимости не нужно. Проценты по статье 317.1 ГК РФ на сумму обеспечительного платежа не начисляются, если договор не говорит иное (п. 4 ст. 381.1).

Облагается ли залоговая стоимость тары НДС?

Нет, пока тара подлежит возврату. Пункт 7 статьи 154 НК РФ: при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

В норме три условия, и все три должны выполняться одновременно. Тара многооборотная. У неё есть залоговая цена. Она подлежит возврату продавцу. Поддон, который стороны договорились оставить покупателю, под пункт 7 не подпадает, даже если его стоимость назвали «залоговой».

Отдельной строки в документах кодекс не требует, но без неё условия не видно. Поэтому залоговую цену прописывают в договоре и выделяют в отгрузочных документах отдельно от товара: сколько единиц тары, по какой цене, к какому сроку вернуть. Тогда и бухгалтеру, и проверяющему понятно, откуда взялась сумма вне налоговой базы.

С налогом на прибыль у поставщика та же картина. Подпункт 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ не включает в доходы имущество, полученное в форме залога, задатка или обеспечительного платежа в качестве обеспечения обязательств. Залог за поддоны в выручку поставщика не попадает.

Что происходит, если тару не вернули в срок?

Меняется смысл денег. Пока срок не прошёл, залог — обеспечение, а тара числится за поставщиком. Срок вышел, тары нет — сумма засчитывается в стоимость тары, если договор так предусматривает, и поддоны фактически остаются у покупателя за его счёт.

Для НДС это важный момент: условие «подлежит возврату» из пункта 7 статьи 154 перестаёт выполняться. Как поставщику отражать удержанный залог, кодекс в этой норме не расписывает, поэтому порядок решает главный бухгалтер по актуальным разъяснениям. Задача договора — сделать момент перехода однозначным: дата, после которой залог засчитывается, и документ, которым это фиксируется.

Условный пример. Поставщик комплектующих привёз товар на 20 поддонах с залоговой ценой 450 ₽ за поддон, срок возврата — 30 календарных дней. Покупатель вернул 17 поддонов, три сломал на складе.

Без залога тот же сюжет выглядит хуже. Поставщику приходится доказывать стоимость трёх поддонов, выставлять претензию и ждать оплаты. Покупатель же спорит, что поддоны были старые и столько не стоят. Залоговая цена, согласованная заранее, снимает этот спор до того, как он начался.

Как прописать возвратную тару в договоре поставки?

Отдельным разделом или приложением, где каждое условие проверяемо. Формулировки «тара возвращается в разумный срок» и «в надлежащем состоянии» хороши ровно до первого спора.

1. 01Перечень возвратной тары: вид, размер, материал. Например, «поддон деревянный 1200 × 800 мм».
2. 02Залоговая цена за единицу и способ расчёта: при отгрузке, при оплате товара или ежемесячным счётом.
3. 03Срок возврата в днях от даты поставки и вид дней — календарные или рабочие.
4. 04Кто и за чей счёт везёт тару обратно: поставщик забирает следующим рейсом или покупатель привозит сам.
5. 05Состояние при возврате: что считается годной тарой и что — браком, который принимают с удержанием.
6. 06Документ возврата: акт приёма-передачи тары с количеством по видам и подписью обеих сторон.
7. 07Последствия невозврата: зачёт залога в стоимость тары, а если залога нет — цена возмещения за единицу.
8. 08Сверка остатков тары: раз в месяц или квартал, отдельно от сверки по товару.

«Самый частый спор по таре у наших клиентов — про количество: поддоны уехали без акта, а через квартал никто не помнит, сколько их было. Акт приёма-передачи на каждый возврат стоит пять минут, отсутствие акта — всю сумму залога.»

— Ольга Журавлёва, директор по продажам CARTONA

Как учитывать залоговую тару у покупателя и у поставщика?

Как расчёты, а не как расходы и не как выручку. Покупатель платит залог, но тару не покупает. Если же стоимость возвратной тары включена в цену товара, её исключают из расходов на приобретение запасов по цене возможного использования или реализации, пункт 3 статьи 254 НК РФ. Поставщик залог получает, но доходом его не признаёт по подпункту 2 пункта 1 статьи 251.

Конкретные счета и субсчета для расчётов по залогу закрепляет учётная политика, и решение по ним принимает главный бухгалтер. Инструкции под 1С, в том числе под УНФ, меняются с релизами, поэтому их лучше брать из справки самой программы. Обычный учёт гофротары — счета 10.04 и 41.03 — разобран в соседней статье.

Коротко

Возвратность решает договор, а если он молчит — ст. 517 ГК РФ: поддоны и многооборотные ящики возвращают, гофрокороба нет. Залоговая цена — обеспечение, удобно оформлять её обеспечительным платежом по ст. 381.1 ГК РФ. Она не входит в базу по НДС, пока тара подлежит возврату (п. 7 ст. 154 НК РФ), и не считается доходом поставщика. Срок возврата, акт и последствия невозврата пишут в договоре заранее.